36页综合题第2题第1小题

更新日期： 2023-12-02 来源：中国kaiyun官方网站

  为什么调整的会计利润要加上增值税进项税，增值税是价外税，应该不影响会计利润吧？

  国家鼓励的某生产型企业，2015年4月在我国青海省依法设立，经营期限为15年，为增值税一般纳税人，该企业设立的当年盈利。2019年，该企业自行核算主要经营业务收入为8700万元，别的业务收入1200万元，账面实现总利润900万元。进行2019年企业所得税汇算清缴时，注册会计师发现下列情况：

  （1）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税额2.6万元，该项业务未反映在账务中，但相关进项税已抵扣。

  （2）该企业拥有居民企业M公司20%的股权，当年12月已将该股权全部转让给居民企业B，该股权投资所需成本1000万元，转让价格1800万元，转让业务发生时，M公司累计未分配利润600万元，该项股权转让业务未反映在账务中。

  （3）符合相关规定的境内研发费用510万元和委托境外研发实际发生的费用300万元单独记账未纳入损益计算，也未形成无形资产。

  （4）成本400万元的产品被盗，外购比例60%，适用13%的增值税税率，获得保险公司赔偿80万元，该业务未反映在账务中，相关增值税已申报缴纳。

  （5）该企业账面体现业务招待费100万元、支付给母公司的管理费500万元。

  （6）该企业账面体现在2019年6月1日向非金融企业（非关联方）借入资金800万元用于经营，当年支付利息80万元，同期银行贷款年利率为7%。

  （7）该企业账面体现对外捐赠200万元（通过县级政府向遭受自然灾害地区捐赠150万元，直接向某技术学校捐赠50万元）；被市场监督管理部门处以罚款20万元。

  （8）该企业账面体现有国债利息收入20万元，从境内居民企业A有限责任公司分回股息l00万元。

  要求：不考虑别的税费，对上述处理中违反会计准则和税法规定的项目做调整，并回答下列问题。

  510万元扣除的基础上，税法规定加计扣除=510×75%=382.5（万元）

  直接捐赠的50万元和行政罚款20万元不得扣除，业务（7）共计调增应纳税所得额=82.63+50+20=152.63（万元）。

  企业接受捐赠的同时，若能够取得捐赠方开具的增值税专用发票，则可以凭票抵扣进项税额，此时相当于企业不仅平白得到了一批货物，还在没有相应销项税额的情况下，凭票多抵扣了一次进项税额，而抵扣进项税额会造成企业应纳增值税税额的减少，因此相应的进项税额也应当计入企业的营业外收入。

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